一、固定资产折旧的概念
固定资产折旧，简单来说，就是固定资产在使用过程中，由于逐渐损耗（包括有形损耗和无形损耗）而转移到产品成本或商品流通费中的那部分价值。打个比方，企业购买了一台价值10万元的机器设备用于生产产品，这台设备不可能永远使用下去，随着使用时间的增加、生产产品数量的增多，它会慢慢磨损，其价值也会逐渐减少。这减少的价值部分，就需要通过折旧的方式，逐步分摊到生产的产品成本中去。
从会计角度来看，固定资产折旧是一种会计处理方法，它反映了固定资产在其使用寿命内的价值转移过程。正确计算和计提固定资产折旧，对于准确核算企业的成本费用、确定经营成果以及合理反映企业的财务状况都具有非常重要的意义。
二、固定资产折旧的范围
应计提折旧的固定资产
房屋和建筑物：无论是否使用，房屋和建筑物都需要计提折旧。比如企业的办公大楼，即使部分楼层闲置，也应正常计提折旧。因为房屋和建筑物会随着时间推移发生自然损耗，如墙体老化、屋顶渗漏等，这些损耗需要通过折旧来体现。
在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具：企业用于生产的机器设备，只要处于使用状态，就会发生磨损，所以要计提折旧。例如一家汽车制造企业的生产流水线设备，每天都在运转生产汽车，其价值在不断消耗，就需要按照一定方法计提折旧。
季节性停用、大修理停用的固定资产：以一家服装制造企业为例，夏季是生产淡季，部分生产设备会季节性停用，但这些设备依然要计提折旧。因为虽然暂时停用，但设备本身的价值依然在随着时间推移而减少，并且停用期间也会发生一些自然损耗。大修理停用的固定资产同理，比如一台大型数控机床进行长达几个月的大修理，在大修理期间也应计提折旧。
不计提折旧的固定资产
已提足折旧仍继续使用的固定资产：假设企业有一台设备，按照规定的折旧方法和年限已经提足了折旧，即使它还能继续使用，也不再计提折旧。因为其价值已经按照预定的方式全部转移到产品成本或费用中去了。
单独计价入账的土地：在我国，土地所有权归国家或集体所有，企业只有土地使用权。单独计价入账的土地，由于其价值通常不会随着时间推移而减少，反而可能增值，所以不计提折旧。例如，某企业在几十年前通过划拨方式取得一块土地并单独计价入账，随着城市的发展，该土地价值大幅提升，这种情况下就无需计提折旧。
三、固定资产折旧方法
- 年限平均法
年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。其计算公式如下：
年折旧率 =（1 - 预计净残值率）÷ 预计使用寿命（年）× 100%
月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12
月折旧额 = 固定资产原价×月折旧率
例如，企业购入一项固定资产，原价为50000元，预计使用寿命为10年，预计净残值率为4%。
首先计算年折旧率：
年折旧率 =（1 - 4%）÷ 10 × 100% = 9.6%
月折旧率 = 9.6% ÷ 12 = 0.8%
月折旧额 = 50000×0.8% = 400元
年限平均法的优点是计算简单，易于理解和操作，适用于那些在使用寿命内各期使用程度较为均衡的固定资产，如办公家具、房屋等。但它也有局限性，没有考虑固定资产在不同使用阶段的实际损耗情况，可能导致成本分摊不够合理。
- 工作量法
工作量法是根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。这种方法将固定资产的折旧与实际使用情况紧密联系起来。其计算公式如下：
单位工作量折旧额 = 固定资产原价×（1 - 预计净残值率）÷ 预计总工作量
某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
比如，企业有一辆运输卡车，原价为200000元，预计总行驶里程为500000公里，预计净残值率为5%。本月该车行驶了4000公里。
先计算单位工作量折旧额：
单位工作量折旧额 = 200000×（1 - 5%）÷ 500000 = 0.38元/公里
本月折旧额 = 4000×0.38 = 1520元
工作量法适用于那些使用强度与工作量密切相关的固定资产，如运输设备、大型施工机械等。它能更准确地反映固定资产的实际损耗情况，但缺点是需要准确统计固定资产的实际工作量，操作相对复杂。
- 双倍余额递减法
双倍余额递减法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：
年折旧率 = 2÷预计使用寿命（年）× 100%
月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12
月折旧额 =（固定资产原价 - 累计折旧）×月折旧率
需要注意的是，采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
例如，企业购入一台设备，原价为100000元，预计使用寿命为5年，预计净残值为4000元。
第一年折旧率 = 2÷5×100% = 40%
第一年折旧额 = 100000×40% = 40000元
第二年折旧额 =（100000 - 40000）×40% = 24000元
第三年折旧额 =（100000 - 40000 - 24000）×40% = 14400元
第四年和第五年折旧额 =（100000 - 40000 - 24000 - 14400 - 4000）÷ 2 = 8800元
双倍余额递减法的特点是前期计提折旧较多，后期计提折旧较少，能加速固定资产价值的回收，适用于那些技术更新较快、使用前期效益较高的固定资产，如电子设备等。
- 年数总和法
年数总和法是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：
年折旧率 = 尚可使用寿命÷预计使用寿命的年数总和× 100%
月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12
月折旧额 =（固定资产原价 - 预计净残值）×月折旧率
例如，企业有一项固定资产，原价为80000元，预计使用寿命为5年，预计净残值为3000元。
预计使用寿命的年数总和 = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
第一年折旧率 = 5÷15×100%≈33.33%
第一年折旧额 =（80000 - 3000）×33.33%≈25667元
第二年折旧率 = 4÷15×100%≈26.67%
第二年折旧额 =（80000 - 3000）×26.67%≈20667元
第三年折旧率 = 3÷15×100% = 20%
第三年折旧额 =（80000 - 3000）×20% = 15400元
第四年折旧率 = 2÷15×100%≈13.33%
第四年折旧额 =（80000 - 3000）×13.33%≈10267元
第五年折旧率 = 1÷15×100%≈6.67%
第五年折旧额 =（80000 - 3000）×6.67%≈5133元
年数总和法也是一种加速折旧方法，它使固定资产在使用前期多提折旧，后期少提折旧，同样适用于技术更新较快的固定资产。
四、固定资产折旧年限
固定资产折旧年限的确定，既要考虑固定资产的有形损耗，也要考虑其无形损耗。不同类型的固定资产，其折旧年限有一定的规定范围。以下是一些常见固定资产的折旧年限参考：
房屋、建筑物：一般折旧年限为20年。房屋和建筑物作为企业的重要固定资产，使用期限较长，并且其价值相对稳定，所以规定较长的折旧年限。但如果是简易搭建的临时建筑物，根据实际情况，折旧年限可能会适当缩短。
飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备：折旧年限通常为10年。这些生产设备在生产过程中会承受较大的磨损，同时随着技术进步，也可能面临被淘汰的风险，所以折旧年限相对适中。
与生产经营活动有关的器具、工具、家具等：折旧年限为5年。这类固定资产一般使用频率较高，损耗相对较快，所以确定5年的折旧年限。例如企业办公使用的文件柜、办公桌椅等。
飞机、火车、轮船以外的运输工具：折旧年限为4年。如企业使用的小汽车、货车等运输工具，由于使用环境和强度不同，相比飞机、火车、轮船等大型运输工具，其更新换代速度可能更快，所以折旧年限为4年。
电子设备：折旧年限为3年。电子设备技术更新换代速度极快，如电脑、打印机等，可能在几年内就会因为性能落后而被淘汰，因此折旧年限较短。
企业在确定固定资产折旧年限时，应根据固定资产的性质和使用情况，合理确定折旧年限。一旦确定，不得随意变更，以保证会计信息的一致性和可比性。
五、固定资产折旧的残值率
固定资产残值率是指固定资产报废时预计可收回的残余价值占固定资产原价的比率。残值率的确定也会影响固定资产折旧的计算。一般来说，企业可以根据固定资产的性质和预计使用情况合理确定残值率。
在实际工作中，残值率通常在3% - 5%之间。例如，企业购入一台设备原价为80000元，预计残值率为4%，则预计净残值 = 80000×4% = 3200元。在计算折旧时，应从固定资产原价中扣除预计净残值后，再按照选定的折旧方法计提折旧。
如果企业预计某项固定资产在报废时几乎没有残余价值，也可以将残值率设定为0。但需要注意的是，残值率的确定应符合企业实际情况和相关会计准则要求，不能随意高估或低估，以免影响成本费用的准确核算和企业财务状况的真实反映。
六、固定资产折旧的会计处理
- 计提折旧时
借：制造费用（生产车间使用的固定资产折旧）
管理费用（管理部门使用的固定资产折旧）
销售费用（销售部门使用的固定资产折旧）
在建工程（自行建造固定资产过程中使用的固定资产折旧）
研发支出（研发部门使用的固定资产折旧）
贷：累计折旧
例如，企业本月计提固定资产折旧，生产车间设备折旧3000元，管理部门办公设备折旧1500元，销售部门运输车辆折旧2000元。会计分录如下：
借：制造费用 3000
管理费用 1500
销售费用 2000
贷：累计折旧 6500
- 固定资产处置时
当固定资产出售、报废或毁损时，需要将固定资产账面价值转出。假设企业出售一项固定资产，原价为50000元，已计提折旧40000元，未计提减值准备。则会计分录如下：
借：固定资产清理 10000
累计折旧 40000
贷：固定资产 50000
然后根据处置情况，如取得处置收入、发生清理费用等，进一步进行会计处理。例如，出售该固定资产取得收入12000元，存入银行，同时发生清理费用500元，以银行存款支付。会计分录如下：
借：银行存款 12000
贷：固定资产清理 12000
借：固定资产清理 500
贷：银行存款 500
最后计算固定资产清理的净损益，将固定资产清理余额转入营业外收支。假设固定资产清理贷方余额为1500元（12000 - 10000 - 500），会计分录如下：
借：固定资产清理 1500
贷：营业外收入 1500
七、固定资产折旧对企业的影响
- 对成本费用的影响
固定资产折旧是企业成本费用的重要组成部分。折旧方法和折旧年限的选择直接影响每期计入成本费用的折旧金额。采用加速折旧方法（如双倍余额递减法、年数总和法），前期计提折旧较多，会使前期成本费用增加，利润减少；而采用年限平均法，每期成本费用相对均衡。合理确定折旧方法和年限，有助于准确核算产品成本或经营费用，为企业定价和成本控制提供准确依据。
- 对企业利润的影响
如上述成本费用对利润的反向影响，折旧金额的大小直接关系到企业利润的高低。在收入一定的情况下，折旧费用增加，利润就会减少；折旧费用减少，利润就会增加。这对于企业的财务报表分析和投资者决策都有重要影响。例如，企业为了提高当期利润，不合理地延长固定资产折旧年限，虽然短期内利润可能增加，但从长期来看，会导致成本费用核算不准确，影响企业的可持续发展。
- 对企业所得税的影响
固定资产折旧费用可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。不同的折旧方法和年限会影响折旧费用在各期的扣除金额，进而影响企业所得税的缴纳。加速折旧方法前期扣除金额大，可使企业前期少缴纳所得税，获得资金的时间价值，但后期缴纳所得税会相应增加。企业应根据自身的盈利情况和税收政策，合理选择折旧方法和年限，以达到合理税负的目的。
总之，固定资产折旧对于财务小白来说是一个重要且基础的知识点。掌握固定资产折旧的关键要点，包括折旧范围、方法、年限、残值率以及会计处理等内容，不仅有助于准确进行财务核算，还能为企业的经营决策提供有力支持。财务小白们要认真学习并在实际工作中不断运用，逐步提升自己的财务专业能力。
