一、固定资产折旧基础概念
固定资产折旧的定义 固定资产折旧，简单来说，就是固定资产在使用过程中，由于损耗而逐渐转移到成本或费用中去的那部分价值。打个比方，企业购买了一台价值10万元的生产设备，预计使用10年，这台设备在每年的使用中都会因为磨损、技术进步等原因而降低其价值，每年转移到产品成本中的那部分价值，就是这台设备当年的折旧额。
为什么要计提固定资产折旧 从会计核算的角度来看，计提固定资产折旧是为了遵循配比原则。企业购置固定资产的目的是为了获取未来多个期间的经济利益，而固定资产的成本应当在其使用期限内，按照合理的方法分摊到各个受益期间，与各期的收入相配比，这样才能准确计算企业每个期间的经营成果。
二、固定资产折旧的影响因素
固定资产原价 固定资产原价即企业购置该项固定资产时所支付的全部价款，以及使该项资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这是计算折旧的基础，原价越高，在相同的折旧方法和折旧年限下，每期计提的折旧额也就越高。例如，企业购买一台价值50万元的机器设备，相比购买价值30万元的设备，在其他条件相同的情况下，前者每期计提的折旧额会更高。
预计净残值 预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。简单理解，就是固定资产在报废时预计能收回的残余价值减去预计清理费用后的余额。一般企业会根据以往经验或行业惯例，对不同类型的固定资产设定一个预计净残值率。比如，企业规定某类办公设备的预计净残值率为5%，若一台办公设备原价为1万元，那么其预计净残值就是10000×5% = 500元。预计净残值在计算折旧时是要从固定资产原价中扣除的，所以预计净残值越高，每期计提的折旧额就越低。
固定资产减值准备 固定资产减值准备是指企业的固定资产在期末时，按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，计提固定资产减值准备。当固定资产发生减值时，意味着其未来能为企业带来的经济利益减少，那么就需要相应调整折旧额。例如，企业的一项固定资产原价100万元，已计提折旧20万元，账面价值为80万元，经测试其可收回金额为60万元，那么就需要计提20万元的固定资产减值准备。此时，在后续计算折旧时，要以调整后的账面价值60万元为基础，相比未计提减值准备时，每期计提的折旧额会发生变化。
预计使用寿命 预计使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。不同类型的固定资产，其预计使用寿命差异较大。例如，房屋建筑物的预计使用寿命可能长达几十年，而电子设备的预计使用寿命可能只有3 - 5年。预计使用寿命的长短直接影响每期计提折旧额的大小，使用寿命越长，每期分摊的折旧额就越少。企业确定固定资产预计使用寿命时，通常会考虑该资产的预计生产能力或实物产量、预计有形损耗和无形损耗、法律或者类似规定对资产使用的限制等因素。
三、固定资产折旧方法
年限平均法 年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。计算公式如下： 年折旧率 =（1 - 预计净残值率）÷ 预计使用寿命（年）× 100% 月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12 月折旧额 = 固定资产原价× 月折旧率 假设企业购入一项固定资产，原价为100万元，预计净残值率为5%，预计使用寿命为10年。则： 年折旧率 =（1 - 5%）÷ 10×100% = 9.5% 月折旧率 = 9.5%÷ 12 ≈ 0.79% 月折旧额 = 100×0.79% = 0.79万元 年限平均法的优点是计算简单，易于理解和操作，适用于那些在各期使用程度较为均衡，各期负荷程度相同的固定资产，如房屋、建筑物等。但它也有局限性，没有考虑固定资产在不同使用期间的实际损耗程度差异，可能导致前期折旧费用与后期相比相对偏低，不符合固定资产实际的损耗情况。
工作量法 工作量法是根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。这种方法将固定资产的折旧额与实际工作量挂钩，适用于那些使用程度不均衡，各期工作量差异较大的固定资产，如运输车辆、大型机器设备等。计算公式如下： 单位工作量折旧额 = 固定资产原价×（1 - 预计净残值率）÷ 预计总工作量 某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量× 单位工作量折旧额 例如，企业有一辆运输卡车，原价为30万元，预计净残值率为4%，预计总行驶里程为20万公里。本月该卡车行驶了3000公里。则： 单位工作量折旧额 = 30×（1 - 4%）÷ 20 = 1.44元/公里 本月折旧额 = 3000×1.44 = 4320元 工作量法的优点是能够更加准确地反映固定资产的实际使用情况和损耗程度，使折旧费用与固定资产的实际贡献相匹配。但它的缺点是需要准确统计固定资产的实际工作量，对于一些难以准确计量工作量的固定资产不太适用，而且在预计总工作量的确定上也存在一定的主观性。
双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下： 年折旧率 = 2÷ 预计使用寿命（年）× 100% 月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12 月折旧额 = 固定资产账面净值× 月折旧率 在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。 假设企业购入一项固定资产，原价为50万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%。 第一年折旧率 = 2÷5×100% = 40% 第一年折旧额 = 50×40% = 20万元 第二年折旧额 =（50 - 20）×40% = 12万元 第三年折旧额 =（50 - 20 - 12）×40% = 7.2万元 第四年、第五年折旧额 =（50 - 20 - 12 - 7.2 - 50×4%）÷2 = 4.4万元 双倍余额递减法的特点是前期计提的折旧额较多，后期计提的折旧额较少，呈递减趋势。这种方法体现了固定资产在使用前期效率较高，能为企业带来较多经济利益，同时其损耗也较大，所以前期多计提折旧；随着使用时间的推移，固定资产效率逐渐降低，为企业带来的经济利益减少，后期少计提折旧。它适用于技术更新较快、使用前期效益较高的固定资产。但这种方法计算相对复杂，而且在计算前期折旧额时不考虑预计净残值，需要在后期进行调整。
年数总和法 年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下： 年折旧率 = 尚可使用寿命÷ 预计使用寿命的年数总和× 100% 月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12 月折旧额 =（固定资产原价 - 预计净残值）× 月折旧率 假设企业一项固定资产原价为80万元，预计净残值为2万元，预计使用寿命为5年。预计使用寿命逐年数字之和 = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 第一年折旧率 = 5÷15×100% ≈ 33.33% 第一年折旧额 =（80 - 2）×33.33% ≈ 26万元 第二年折旧率 = 4÷15×100% ≈ 26.67% 第二年折旧额 =（80 - 2）×26.67% ≈ 20.8万元 第三年折旧率 = 3÷15×100% = 20% 第三年折旧额 =（80 - 2）×20% = 15.6万元 第四年折旧率 = 2÷15×100% ≈ 13.33% 第四年折旧额 =（80 - 2）×13.33% ≈ 10.4万元 第五年折旧率 = 1÷15×100% ≈ 6.67% 第五年折旧额 =（80 - 2）×6.67% ≈ 5.2万元 年数总和法与双倍余额递减法类似，也是前期计提折旧较多，后期计提折旧较少。它同样考虑了固定资产的损耗和使用效益随时间递减的特点，但计算方法与双倍余额递减法有所不同。这种方法相对简单，且能较好地反映固定资产价值转移的趋势，适用于更新换代较快、使用寿命有限的固定资产。
四、固定资产折旧的账务处理
固定资产折旧的会计分录 企业计提固定资产折旧时，应根据固定资产的用途，将计提的折旧额计入相关资产的成本或者当期损益。一般情况下： 生产车间使用的固定资产，其折旧计入制造费用，会计分录为： 借：制造费用 贷：累计折旧 管理部门使用的固定资产，其折旧计入管理费用，会计分录为： 借：管理费用 贷：累计折旧 销售部门使用的固定资产，其折旧计入销售费用，会计分录为： 借：销售费用 贷：累计折旧 经营租出的固定资产，其折旧计入其他业务成本，会计分录为： 借：其他业务成本 贷：累计折旧 例如，企业本月计提生产车间设备折旧5000元，管理部门办公设备折旧3000元，销售部门运输车辆折旧2000元。则会计分录如下： 借：制造费用 5000 管理费用 3000 销售费用 2000 贷：累计折旧 10000
累计折旧科目 累计折旧是固定资产的备抵科目，用于核算企业固定资产的累计折旧额。该科目贷方登记企业计提的固定资产折旧，借方登记处置固定资产转出的累计折旧，期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。通过累计折旧科目，我们可以清晰地看到固定资产从购置到使用过程中累计转移到成本或费用中的价值，便于准确核算固定资产的账面价值。
五、固定资产折旧的特殊情况及注意事项
固定资产折旧开始和停止的时间 企业应当按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。例如，企业在3月10日购入一台生产设备并投入使用，那么3月份不需要计提该设备的折旧，从4月份开始计提；若企业在5月20日出售一台办公设备，5月份仍需计提该设备的折旧，从6月份起停止计提。
已提足折旧仍继续使用的固定资产 已提足折旧仍继续使用的固定资产，不再计提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额，即固定资产原价减去预计净残值后的余额已全部摊销完毕。即使该固定资产仍在使用，也不再对其计提折旧，因为其价值已经按照预定的方法全部转移到成本或费用中去了。例如，企业的一台机器设备，原价80万元，预计净残值4万元，预计使用寿命10年，采用年限平均法计提折旧。经过10年，该设备已提足折旧76万元（80 - 4），即使它还能继续使用，也不再计提折旧。
提前报废的固定资产 提前报废的固定资产，也不再补提折旧。因为提前报废意味着固定资产提前结束了其经济使用寿命，其尚未摊销完的账面价值应作为损失处理。例如，企业的一辆运输车辆，预计使用寿命8年，已使用5年，因意外事故提前报废。此时，不再对该车辆补提剩余3年的折旧，而是将其账面价值（原价减去累计折旧和减值准备后的余额）扣除残值收入和相关清理费用后的差额，计入营业外支出。
更新改造中的固定资产 处于更新改造过程中的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，停止计提折旧。在更新改造完成并达到预定可使用状态后，再按照重新确定的固定资产原价、预计净残值和预计使用寿命等，重新计算折旧额并计提折旧。例如，企业对一栋厂房进行更新改造，改造前厂房原价500万元，已计提折旧100万元，账面价值400万元。在更新改造时，应将400万元从固定资产科目转入在建工程科目，改造期间不再计提折旧。改造完成后，假设重新确定厂房价值为600万元，预计净残值20万元，预计使用寿命20年，则应按照新的参数计算折旧额并开始计提折旧。
总之，固定资产折旧对于企业准确核算成本、费用，合理确定经营成果至关重要。财务小白们要深入理解固定资产折旧的相关知识，掌握不同折旧方法的特点和适用范围，正确进行账务处理，确保企业财务信息的准确性和可靠性。
