一、固定资产折旧的基本概念
固定资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。像企业的办公大楼、生产设备、运输车辆等都属于固定资产范畴。而固定资产折旧，简单来说，就是固定资产在使用过程中，由于逐渐损耗（包括有形损耗和无形损耗）而转移到产品成本或商品流通费中的那部分价值。
例如，一家制造企业购买了一台价值100万元的生产设备，预计使用年限为10年，10年后设备报废无残值。那么在这10年中，这台设备每年都会因为使用而产生价值损耗，这种价值损耗就需要通过折旧的方式，逐步分摊到每年生产的产品成本中。
二、固定资产折旧的重要性
- 准确核算成本
对于生产型企业，固定资产是生产的重要工具。以刚才提到的生产设备为例，如果不进行折旧核算，那么购买设备的100万元成本就会在购买当年一次性计入成本，这会导致当年成本大幅增加，利润大幅减少，而后续9年成本又会相对偏低，利润虚高。通过合理折旧，将100万元成本在10年内平均分摊，每年计入成本10万元，这样就能更准确地反映企业各年度的生产成本，进而准确核算利润。
- 反映资产真实价值
随着时间推移和使用，固定资产的价值会逐渐降低。通过折旧，能够在账面上反映出固定资产随着使用而减少的价值，让企业管理层和投资者清楚了解固定资产的真实价值。比如企业的办公大楼，使用多年后其实际价值肯定低于购买时的价值，折旧就体现了这种价值的变化。
- 满足法规要求
在财务和税务法规中，都对固定资产折旧有明确规定。企业按照规定进行固定资产折旧核算，有助于保证财务报表的合规性，避免因折旧处理不当而产生税务风险或财务审计问题。
三、影响固定资产折旧的因素
- 固定资产原价
这是计算折旧的基础，也就是企业取得固定资产时的成本。比如购买一台全新的电脑，花费5000元，这5000元就是该电脑的原价，后续折旧计算将以此为基数。
- 预计净残值
是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。假设一台设备预计使用5年后报废，预计报废时能卖1000元，而处置该设备需要花费200元，那么预计净残值就是800元。预计净残值在计算折旧时会从固定资产原价中扣除。
- 固定资产减值准备
当固定资产的可收回金额低于其账面价值时，企业需要计提固定资产减值准备。一旦计提了减值准备，固定资产的账面价值就会减少，从而影响后续折旧的计算。例如，企业的一项固定资产账面价值为10万元，经测试发现其可收回金额为8万元，那么就需要计提2万元的减值准备，后续折旧计算就以8万元为基础。
- 预计使用寿命
是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。不同类型的固定资产预计使用寿命不同。一般办公家具预计使用5 - 10年，电子设备预计使用3 - 5年等。预计使用寿命的长短直接影响每年折旧额的大小。
四、固定资产折旧方法
- 年限平均法
年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。
计算公式如下：
年折旧率 =（1 - 预计净残值率）÷ 预计使用寿命（年）× 100%
月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12
月折旧额 = 固定资产原价 × 月折旧率
假设企业购入一项固定资产，原价为100000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%。
首先计算预计净残值 = 100000×5% = 5000元
应计折旧额 = 100000 - 5000 = 95000元
年折旧率 =（1 - 5%）÷ 5×100% = 19%
月折旧率 = 19%÷12≈1.58%
月折旧额 = 100000×1.58% = 1580元
- 工作量法
工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。这种方法适用于那些使用程度不均衡，且使用强度与工作量密切相关的固定资产，如运输车辆、大型设备等。
计算公式如下：
单位工作量折旧额 = 固定资产原价×（1 - 预计净残值率）÷ 预计总工作量
某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
例如，企业有一辆运输卡车，原价200000元，预计总行驶里程为500000公里，预计净残值率为4%。本月该卡车行驶了4000公里。
单位工作量折旧额 = 200000×（1 - 4%）÷ 500000 = 0.384元/公里
本月折旧额 = 4000×0.384 = 1536元
- 双倍余额递减法
双倍余额递减法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。
计算公式如下：
年折旧率 = 2÷预计使用寿命（年）× 100%
月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12
月折旧额 = 固定资产账面净值×月折旧率
需要注意的是，在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
假设企业购入一项固定资产，原价为50000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2000元。
年折旧率 = 2÷5×100% = 40%
第一年折旧额 = 50000×40% = 20000元
第二年折旧额 =（50000 - 20000）×40% = 12000元
第三年折旧额 =（50000 - 20000 - 12000）×40% = 7200元
第四年和第五年折旧额 =（50000 - 20000 - 12000 - 7200 - 2000）÷ 2 = 4400元
- 年数总和法
年数总和法是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。
计算公式如下：
年折旧率 = 尚可使用寿命÷预计使用寿命的年数总和× 100%
月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12
月折旧额 =（固定资产原价 - 预计净残值）×月折旧率
假设企业一项固定资产原价为80000元，预计使用年限为5年，预计净残值为3000元。
预计使用寿命的年数总和 = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
第一年折旧率 = 5÷15×100%≈33.33%
第一年折旧额 =（80000 - 3000）×33.33%≈25667元
第二年折旧率 = 4÷15×100%≈26.67%
第二年折旧额 =（80000 - 3000）×26.67%≈20667元
第三年折旧率 = 3÷15×100% = 20%
第三年折旧额 =（80000 - 3000）×20% = 15400元
第四年折旧率 = 2÷15×100%≈13.33%
第四年折旧额 =（80000 - 3000）×13.33%≈10267元
第五年折旧率 = 1÷15×100%≈6.67%
第五年折旧额 =（80000 - 3000）×6.67%≈5133元
五、固定资产折旧年限的确定
- 法律规定与行业惯例
在我国，相关法律法规对一些常见固定资产的折旧年限有指导性规定。例如，房屋、建筑物，为20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；电子设备，为3年。企业在确定折旧年限时，首先要遵循这些规定。
同时，不同行业也有其自身的惯例。比如在科技行业，由于技术更新换代快，电子设备的实际使用年限可能比法定年限更短，企业可能会根据行业特点和自身设备实际情况，将电子设备折旧年限设定为2 - 3年。
- 考虑资产实际情况
除了法规和行业惯例，企业还需考虑固定资产自身的实际情况。如果企业购买的是高端、质量上乘且维护保养良好的设备，其实际使用年限可能会超过法定或行业惯例年限；反之，如果设备使用环境恶劣，频繁高强度使用，可能实际使用年限会缩短。例如，一家矿业企业的挖掘设备，由于工作环境恶劣，设备损耗大，可能其实际使用年限只有5 - 6年，而不是法定的10年。
六、固定资产折旧的账务处理
- 计提折旧的会计分录
企业计提固定资产折旧时，根据固定资产的使用部门不同，计入不同的成本费用科目。
如果是生产车间使用的固定资产，计提的折旧计入“制造费用”科目；管理部门使用的固定资产，计提的折旧计入“管理费用”科目；销售部门使用的固定资产，计提的折旧计入“销售费用”科目。
会计分录如下：
借：制造费用/管理费用/销售费用
贷：累计折旧
例如，企业本月计提生产车间设备折旧5000元，管理部门办公设备折旧3000元，销售部门运输车辆折旧2000元。
借：制造费用 5000
管理费用 3000
销售费用 2000
贷：累计折旧 10000
- 固定资产处置时与折旧相关的处理
当固定资产进行处置时，如出售、报废等，需要将固定资产的账面价值（固定资产原价 - 累计折旧 - 固定资产减值准备）结转。
假设企业出售一项固定资产，原价为80000元，已计提折旧30000元，未计提减值准备。
首先将固定资产账面价值转入固定资产清理科目：
借：固定资产清理 50000
累计折旧 30000
贷：固定资产 80000
然后根据处置情况进行后续账务处理，如收到出售价款60000元：
借：银行存款 60000
贷：固定资产清理 60000
最后结转固定资产清理损益：
借：固定资产清理 10000
贷：资产处置损益 10000
七、固定资产折旧常见问题及解答
- 已提足折旧仍继续使用的固定资产如何处理？
已提足折旧仍继续使用的固定资产，不再计提折旧。因为其应计折旧额已经全部计提完毕，即使继续使用，也不需要再对其进行折旧处理。例如企业一台设备已经按照预计使用年限和折旧方法提足了折旧，虽然还在使用，但在财务上不需要再做折旧分录。
- 提前报废的固定资产如何处理？
提前报废的固定资产，不再补提折旧。企业应将固定资产账面价值转入固定资产清理科目，按规定进行处置。例如企业一台设备因意外事故提前报废，其账面价值为20000元（原价50000元，已计提折旧30000元），则会计分录为：
借：固定资产清理 20000
累计折旧 30000
贷：固定资产 50000
然后根据报废处置情况，如取得残料收入5000元，支付清理费用1000元等，进行后续账务处理。
- 固定资产折旧方法可以随意变更吗？
固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。因为折旧方法的变更会对企业的成本、利润等财务数据产生较大影响。如果企业确实需要变更折旧方法，应当在会计报表附注中予以说明变更的原因、变更的内容以及对财务报表的影响。例如企业由于技术进步，原采用年限平均法的设备改为双倍余额递减法，就需要在附注中详细披露相关信息。
通过以上对固定资产折旧的全面讲解，相信财务小白们对固定资产折旧已经有了较为深入的了解。在实际工作中，要根据企业的具体情况，合理选择折旧方法和折旧年限，准确进行固定资产折旧的核算和账务处理。
